ЕНВД: основные изменения 2013 года

Важный момент: в качестве спецрежима ЕНВД сохраняется до 31 декабря 2017 года включительно.

Со времен, когда ЕНВД был еще региональным налогом, его специфической чертой была обязательность для применения налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. То есть при применении данного режима налогообложения, плательщик был обязан применять вмененку вне зависимости от того, желает он того или нет. На сегодняшний день данное правило претерпело кардинальные изменения.

Так, в соответствии с п.1 ст.346.28 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели и организации имеют право добровольно использовать систему уплаты единого налога (как заполнить декларацию ЕНВД 2013).
Со следующего календарного года налогоплательщики ЕНВД могут перейти на иной режим налогообложения. То есть, вне зависимости от того, что налоговым периодом ЕНВД является квартал, отказаться от вмененки и выбрать другой режим налогообложения можно будет только со следующего календарного года.

Основные плюсы добровольного ЕНВД 2013

1. Провести анализ возможностей различных систем налогообложения (кроме привычной вмененки).
2. Определить достоинства иных систем налогообложения (помимо ЕНВД).
3. Определить недостатки иных систем налогообложения (помимо ЕНВД).
4. Рассчитать возможные потери и выгоды от применения различных систем налогообложения для конкретного вида бизнеса.

Имеет смысл более детально разобраться в возможностях различных систем налогообложения, сравнивая их с вмененным режимом.

Уточнение и расширение видов деятельности

Виды деятельности, в части ЕНВД ранее касающиеся автотранспорта, с января 2013 года распространяются также и на мототранспортные средства. Соответственно, к ним теперь относятся:

• услуги по ремонту, мойке и техническому обслуживанию автомототранспорта;
• услуги по хранению автомототранспорта на платных стоянках (исключение — штрафные стоянки), а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомототранспорта.

Следует отметить, что с 1 января 2013 года законодательно решен вопрос относительно налогообложения рекламы внутри ТС — к возможностям использования ЕНВД 2013 относятся виды рекламы, размещаемые на внутренних и внешних поверхностях транспорта (ранее — только на внешних поверхностях).

Заметим, что к розничной торговле с использованием ЕНВД не может применяться реализация ломбардами невостребованных вещей.

Средняя или среднесписочная?

С 1 января 2013 года количество сотрудников по видам деятельности, сумма налога в которых зависит от данной величины, будет считаться как средняя (а не среднесписочная) величина.

Поэтому для расчетов необходимо применять обычную среднеарифметическую величину. Договорники, работающие полный день не по трудовому договору, будут учитываться как целая единица.

Ведение учета для плательщиков ЕНВД

В связи с тем, что для ООО и ИП ЕНВД 2013 будет добровольным налоговым режимом, постановка на учет в налоговом органе также будет добровольной (стать на учет необходимо не позже пяти дней с момента применения ЕНВД и начала осуществления деятельности).

Для случая, когда деятельность уже почти прекращена, а заявление о снятии с учета еще не подано, предусмотрено любопытное правило относительно расчета и уплаты налога. Так, ст.346.28 НК говорит о том, что днем снятия с учета считается месяц, в котором подается заявление о снятии с учета (вне зависимости от того, когда прекращена деятельность, налогоплательщик обязан платить налог ЕНВД до тех пор, пока не оповестит налоговую инспекцию о прекращении деятельности при помощи специального заявления).

Как рассчитать сумму налога ЕНВД

В 2013 году не изменяется базовая доходность по отдельным видам деятельности. Прежде, чем узнать, как рассчитать ЕНВД 2013, необходимо пояснить, что корректировка налога будет осуществляться только при участии коэффициента-дефлятора К1.

Понятие коэффициента-дефлятора перенесено из главы 26.3 НК в ст.11 первой части общих положений о налогах. Ныне коэффициент-дефлятор трактуется как коэффициент, устанавливаемый ежегодно и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора предшествующего календарного года, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (услуги, работы) за предшествующий год в РФ. Данные коэффициенты публикуются в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором они установлены.

Так, в текущем году К1 будет установлен как произведение К1 предыдущего года и своеобразного коэффициента цен, рассчитанного органами статистики. Заметим, что коэффициент потребительских цен не связан с инфляцией, следовательно, носит произвольный характер. Соответственно, он вряд ли будет уменьшаться в сравнении с предыдущим годом (то есть коэффициенты ЕНВД 2013 будут больше, чем в каждом предыдущем году).

«Правило даты» выгодней «правила месяца»

В новой редакции Налогового кодекса содержится формула расчета ЕНВД для неполного месяца:
ВД = (БД * ФП) : КД * КД1,
где ВД — сумма месячного дохода;
БД — базовая доходность (с учетом корректировок на коэффициенты К1 и К2);
ФП — физический показатель;
КД — календарные дни (их число в расчетном месяце);
КД1 — фактическое количество дней осуществления деятельности в расчетном месяце.

Рассмотрим основные выгоды применения данной формулы.

В качестве примера используем коэффициенты-дефляторы за 2012 год.
К примеру, давно существующее юридическое лицо решает открыть магазин 15 июля 2012 года. Никаких льгот с открытием магазина в середине месяца оно не имеет. Торговая площадь — 20 квадратных метров. Стоимость квадратного метра = 1500 рублей. К1 2012 года = 1,4942, К2 2012 года = 1.

По ранее действующим правилам ЕНВД («правило месяца») за июль 2012 года будет равен = БД * ФП * К1 * К2 * 15% = 1500 рублей за кв. м. * 20 метров * 1,4942 * 1 * 15% = 6723,9 рублей.

В случае применения «правила даты» получается следующий расчет:
ВД х 15% = (БД * ФП) : КД * КД1 * 15% = (1500 рублей за метр * 1,4942 (К1) * 1 (К2) * 20 метров: 31 (календарный дней июля) * 17 (фактически отработанных дней в июле) * 15% = 44826: 31 * 17 * 15% = 24582 * 15% = 3687,3 рублей.
Следовательно, оплата «по правилу даты» осуществляется только за фактически отработанные дни.

Уменьшение суммы ЕНВД по новым правилам 2013

С 1 января 2013 года количество вычетов при расчете суммы ЕНВД несколько расширяется.

Так, сохраняется вычет в виде взносов, уплаченных во внебюджетные фонды, а также по выплаченным суммам больничных (с некоторыми оговорками). Появляется вычет, стимулирующий взносы по договорам добровольного личного страхования.
Перечисленные платежи могут уменьшать сумму ЕНВД ИП в 2013 году, если сумма страховой выплаты по договорам не сможет превысить размера пособия по временной нетрудоспособности, определяемого законодательством РФ. Исключением являются несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания.

Важно! Отмечаем, что пособия и страховые взносы уменьшают сумму ЕНВД только в случае их уплаты в пользу сотрудников, занятых в сфере деятельности, по которой осуществляется уплата единого налога.

Как и ранее, сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%

Снято ограничение в 50% для ИП на ЕНВД

Предприниматели, не производящие выплаты и прочие вознаграждения гражданам, с 1 января 2013 года уменьшают сумму налога (и авансовых платежей) на размер страховых взносов, уплаченных в ПФР ФФОМС в размере, исходя из стоимости страхового года. Для данной категории плательщиков ЕНВД снят лимит ограничения в 50% от суммы налога. Теперь способ расчета ЕНВД в 2013 году для ИП без работников стал таким же, как и для предпринимателей на УСН 6%.

См. также: